ПРАВО НА НАСЛЕДСТВО

          У нас еще нет полезной привычки знакомиться с законами. И напрасно. Например, вступившая в силу еще в марте третья часть Гражданского кодекса внесла существенные коррективы в наследственное право. Знать о них необходимо не только тем, кто намерен завещать свое имущество, но и наследникам. Для читателей нашей газеты - подробный комментарий, подготовленный специалистами Министерства по налогам и сборам РФ.
     
      Какие налоги придется платить
     
      Налог на наследство существует в мировой практике с древних времен. В России он появился в XIX веке, действовал в 20-х - 40-х годах XX века в Советском Союзе. В Российской Федерации введен с 1992 года законом "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
     
      Система налогообложения имущества, полученного по наследству, построена на основе гражданского наследственного права. В российском налогообложении заложены принципы мировой практики. Построен этот налог по следующему принципу:
     
      1) не облагаемый налогом минимум стоимости имущества;
      2) вычеты и льготы при определении налоговой базы;
      3) шкала ставок построена по сложной прогрессии и учитывает как родственные отношения, так и размер суммы стоимости наследуемого имущества.
     
      И еще одна особенность. Налог поступает в местные бюджеты, но составляет незначительную часть их доходов.
     
      В странах, входящих в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), он занимает от 0,1 проц. до 1 проц., в России - 0,04 проц. доходной части местных бюджетов.
     
      Налог с наследственного имущества не имеет налогового периода. Он эмпирический и уплачивается при выдаче нотариусом свидетельства о праве на наследство.
     
      Основной закон Российской Федерации - Конституция, которая в статьях 35 и 40 закрепила право граждан на частную собственность имущества и гарантирует его наследование.
     
      С 1 марта 2002 года действует третья часть Гражданского кодекса Российской Федерации (ПС РФ), которая определила гражданские и имущественные наследственные отношения (до этого действовало наследственное право, регулируемое ГК РСФСР 1963 года).
     
     
      Новый порядок очередности наследования
     
      Статьями 1142-1145 ГК РФ определен новый порядок очередности наследования по закону. Во-первых, существенно расширен круг наследников. Вместо двух, существующих ранее очередей лиц по вступлению в наследство по закону, теперь таких очередей восемь.
     
      Кто считается наследником
     
      Наследниками первой очереди являются дети, супруг и родители наследодателя. Внуки наследодателя и их потомки наследуют имущество по праву представления;
     
      наследниками второй очереди являются полнородные и неполнородные братья и сестры наследодателя, его дедушка и бабушка как со стороны отца, так и со стороны матери. Племянники и племянницы наследуют по праву представления;
     
      наследниками третьей очереди являются полнородные и неполнородные братья и сестры родителей наследодателя (дяди и тети наследодателя);
     
      наследниками четвертой очереди являются прадедушки и прабабушки наследодателя;
     
      наследниками пятой очереди являются дети родных племянников и племянниц наследодателя (двоюродные внуки и внучки) и родные братья и сестры его дедушек и бабушек (двоюродные дедушки и бабушки);
     
      наследниками шестой очереди являются дети двоюродных внуков и внучек (двоюродные правнуки и правнучки), дети его двоюродных братьев и сестер (двоюродные племянники и племянницы) и дети его двоюродных дедушек и бабушек (двоюродные дяди и тети);
     
      наследниками седьмой очереди являются пасынки, падчерицы, отчим и мачеха наследодателя;
     
      наследники восьмой очереди являются при отсутствии родственников нетрудоспособные иждивенцы наследодателя.
     
      Государство теперь может претендовать на имущество умершего только в том случае, если у него отсутствуют вообще родственники или все родственники отказались от получения наследства.
     
      Завещание важнее закона
     
      Вторая важная новация - четко прописан приоритет завещания над наследованием по закону. В статье 1111 ПС РФ определено, что наследство по закону имеет место, когда и поскольку оно не изменено завещанием. Завещатель вправе по своему усмотрению завещать имущество другим лицам, любым образом определить доли наследников в наследстве, лишить наследства одного, нескольких или всех наследников по закону, не указывая причин такого лишения.
     
      Каждый имеет право завещать имущество любому другому человеку. Однако несовершеннолетние или нетрудоспособные дети наследодателя, его нетрудоспособные супруг и родители, а также нетрудоспособные иждивенцы наследодателя наследуют независимо от содержания завещания не менее половины доли, которая причиталась бы каждому из них при наследовании по закону (обязательная доля).
     
      Кодекс гарантирует полную тайну завещания, о которой знает только завещатель. Кроме того, гражданин имеет право изложить свою последнюю волю в простой письменной форме, если его жизнь находится под угрозой. Однако факт составления документа в чрезвычайных обстоятельствах должен подтвердить суд.
     
      Следует также отметить, что статьей 1128 ГК РФ определен порядок завещательного распоряжения правами на денежные средства в банках. Завещательное распоряжение может совершаться гражданином на денежные средства, внесенные им во вклад или находящиеся на любом другом счете в банке, и имеет силу завещания, удостоверенного нотариусом.
     
      Денежные средства, в отношении которых совершено завещательное распоряжение, входят в состав наследственного имущества и наследуются на общих основаниях, то есть выдаются наследнику при предъявлении им свидетельства о праве на наследство.
     
      Правила совершения завещательного распоряжения правами на денежные средства в банках утверждены постановлением правительства Российской Федерации от 27.05.2002 N 351.
     
      За какое имущество придется платить
     
      Закон Российской Федерации от 12.12.91 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" с последующими изменениями и дополнениями регулирует налоговые отношения в части имущества, полученного по наследству или в дар (далее - закон). В настоящее время к законодательству об этом налоге относится также Инструкция Госналогслужбы России от 30.05.95 N 32 "О порядке исчисления и уплаты налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения".
     
      В указанных нормативных правовых актах заложена также российская специфика, которая отличает систему налогообложения наследственного имущества в России от аналогичных систем других стран.
     
      Плательщиками налога являются наследники имущества, на которое выдано нотариусом свидетельство о праве на наследство. Это могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (далее налогоплательщики).
     
      Какие виды имущества облагаются налогом
     
      Объектами налогообложения является не все имущество, а лишь следующее: жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики в садоводческих товариществах, автомобили, мотоциклы, моторные лодки, катера, яхты, другие транспортные средства, предметы антиквариата и искусства, ювелирные изделия, бытовые изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней и лом таких изделий, паенакопления в жилищно-строительных, гаражно-строительных и дачно-строительных кооперативах, суммы, находящиеся во вкладах в учреждениях банков и других кредитных учреждениях, средства на именных приватизационных счетах физических лиц, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении.
      Таким образом, объектом налогообложения является лишь то имущество, которое указано в закрытом перечне, установленном законом. Имущество, не перечисленное в этом перечне, не подлежит налогообложению. Например, гаражи и другие нежилые помещения не подлежат налогообложению при получении их по наследству.
     
      Земля в наследство
     
      Указом президента Российской Федерации от 07.12.93 N2118 "О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей" было установлено, что при наследовании земельных участков с 22.12.93 налогообложение осуществляется применительно к закону. Однако ввиду того, что этот указ отменен указом от 03.04.2002 N 311, с 3 апреля 2002 года при получении права на наследство земельных участков после этой даты они не подлежат налогообложению.
     
      Не все то золото, что блестит
     
      Некоторые виды имущества имеют специфический характер, и необходимо дать им небольшую характеристику.
     
      Ценной бумагой в российской валюте (в рублях) в соответствии со статьей 142 ГК РФ является документ, удостоверяющий имущественные права. К таким бумагам относятся государственная облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законом о ценных бумагах или в установленном этим законом порядке отнесены к ценным бумагам.
     
      В соответствии с законом Российской Федерации о валютном регулировании к валютным ценностям относятся иностранная валюта, чеки, векселя, аккредитивы, акции, облигации и другие документы в иностранной валюте.
     
      К драгоценным металлам относятся золото, серебро, платина, палладий, иридий, родий, рутений и осмий.
      К природным драгоценным камням относятся алмазы, рубины, изумруды, сапфиры, александриты и жемчуг.
     
      Самостоятельным объектом налогообложения являются ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов и камней и лом таких изделий.
     
      Сколько придется платить
     
      Необлагаемый минимум составляет 850-кратный минимальный размер оплаты труда (МРОТ), который сегодня для целей налогообложения составляет 100 рублей. Налог исчисляется со стоимости унаследованного имущества, превышающей 850-кратный МРОТ, то есть сегодня это 85000 рублей.
     
      В соответствии со статьей 5 закона налог исчисляется налоговыми органами на основании справок нотариуса о стоимости наследуемого имущества, которые представляются налоговым органам в следующие сроки. Если имущество переходит в собственность наследника, проживающего в Российской Федерации, - в пятидневный срок с момента выдачи свидетельства о наследовании, а лицу, не проживающему в Российской Федерации - в момент оформления наследства на имущество. В последнем случае в соответствии с п.7 ст.5 закона свидетельство о наследовании имущества может быть получено наследником только после уплаты налога. Выдача этого свидетельства нотариусом без предъявления квитанции об оплате налога запрещена.
      Справка представляется нотариусом налоговому органу независимо от размера стоимости имущества.
     
      Таким образом, если нотариус не представил справку о стоимости наследуемого имущества или представил несвоевременно, он должен быть привлечен к штрафу в соответствии со статьей 129.1 НК РФ в размере 1000 руб., а за совершение тех же деяний повторно в течение календарного года - в размере 5000 рублей.
     
      Оценка жилого дома и квартиры производится органами технической инвентаризации.
     
      Оценка транспортных средств производится организациями, имеющими право производить оценку.
     
      Оценка другого имущества производится экспертами-специалистами оценщиками.
      Оценка имущества производится на день открытия наследства (на день смерти наследодателя), даже если бы стоимость этого имущества в момент выдачи свидетельства превышала его оценку на день открытия наследства.
     
      Кто освобожден от уплаты налога на наследство
     
      Согласно статье 4 закона от налогообложения освобождается:
      имущество, переходящее в порядке наследования супругу, пережившему другого супруга;
      жилые дома (квартиры) и паенакопления в жилищно-строительных кооперативах, если наследники проживали в этих домах (квартирах) совместно с наследодателем на день открытия наследства;
      имущество лиц, погибших при защите СССР и Российской Федерации в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей или в связи с выполнением долга гражданина СССР и Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка;
     
      жилые дома и транспортные средства, переходящие в порядке наследования инвалидам первой и второй групп;
     
      транспортные средства, переходящие в порядке наследования членам семей военнослужащих, потерявших кормильца. Потерявшими кормильца считаются члены семьи умершего (погибшего) военнослужащего, имеющие право на получение пенсии по случаю потери кормильца.
     
      Как видно из приведенных категорий, имеющих право на льготу по налогу, наследники - инвалиды I и II групп инвалидности в соответствии с абзацем 5 упомянутой статьи закона освобождены от его уплаты лишь по жилым домам и транспортным средствам, переходящим по наследству, но не по квартирам.
     
      Определение Конституционного суда
     
      Конституционный суд Российской Федерации вынес 07.02.2002 Определение N13-О. В этом Определении Конституционный суд Российской Федерации констатировал, что закон вступил в силу с 01.01.92 в период радикального преобразования отношений собственности на жилье.
     
      Прежде всего право частной собственности на жилые помещения было закреплено Конституцией Российской Федерации, принятой в 1993 году, в связи с чем в ГК РФ и в Жилищный кодекс РСФСР были внесены дополнения, касающиеся права собственности на приватизированные квартиры, квартиры в ЖСК, по которым выплачен пай, и на квартиры, приобретенные по договорам купли-продажи. Этими законодательными актами было предусмотрено, что физические лица вправе продавать, завещать, сдавать в наем жилые помещения, а также гарантированно их наследование по закону. Именно в этой связи в жилищном законодательстве понятие "жилой дом (часть дома)" заменено новым понятием "жилой дом (часть дома), квартира".
     
      Конституционный суд Российской Федерации отметил, что эти изменения не нашли отражения в абзаце 5 статьи 4 закона, что привело к несогласованности духа льготы, так как жилые помещения - это дома, как обособленные строения с прилегающей к ним территорией, так и квартиры в домах, имеют одинаковую ценность, и поэтому он установил, что такой подход в законе по этой льготе по налогу не может быть объяснен ни с правовой точки зрения, ни фискальными интересами государства, ни с точки зрения социальной защиты инвалидов. Иными словами, немотивированное исключение квартир, переходящих в собственность инвалидов I и II групп инвалидности в порядке наследования, из общего регулирования льготного налогообложения жилья не соответствует юридической логике.
     
      В Определении указано, что положения абзаца 5 статьи 4 закона не могут служить основанием для отказа инвалидам I и II групп инвалидности в освобождении их от уплаты налога с квартир, перешедших в их собственность в порядке наследования, что является общеобязательным и исключает иное его толкование в правоприменительной практике.
     
      Это Определение Конституционного суда Российской Федерации должно исполняться всеми налоговыми органами и налогоплательщиками.
     
      Необходимо иметь в виду, что для предоставления льготы наследник - инвалид I или II группы инвалидности должен предоставить налоговому органу документ, подтверждающий инвалидность. Инвалиды I и II групп инвалидности при получении в наследство жилого дома или квартиры будут иметь право на льготу независимо от того, как они вступают в наследство - по закону или по завещанию. Однако право на льготу имеют лишь те лица, которые имели указанные группы инвалидности на день открытия наследства.
     
      Законом не предусмотрено право кого бы то ни было предоставлять дополнительные льготы по уплате этого налога. Таким образом, ни представительные, ни исполнительные органы власти любого уровня не имеют права представлять дополнительные льготы ни категориям, ни отдельным плательщикам. Дополнительные льготы могут быть введены только федеральным законодательством.
     
      Когда платить
     
      Наследственное имущество может быть продано, подарено, обменено собственником только после уплаты налога, что должно подтверждаться справкой налогового органа, то есть ни нотариус, ни учреждение юстиции без предъявления такой справки не вправе оформлять отчуждение указанного имущества.
     
      Следует иметь в виду, что затраты наследника по уходу за наследодателем во время его болезни, на похороны, на охрану наследственного имущества, по управлению наследственным имуществом, на удовлетворение претензий по долгам и т.д. не уменьшают стоимость имущества, подлежащего обложению налогом.
     
      Начисление налога и вручение налогового уведомления производится налоговым органом по месту оформления наследства и нахождения имущества. Налог уплачивается в течение трех месяцев с момента вручения налогового уведомления.
     
      При неуплате налога в срок налогоплательщику начисляется пеня и направляется требование об уплате налога и пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.
     
      В случае неисполнения требования об уплате налога налоговые органы имеют основания для принятия более жестких мер по взысканию недоимки, то есть применить судебный порядок по взысканию этих сумм.
     
      Неуплата или неполная уплата налога в соответствии со статьей 122 НК РФ квалифицируется как налоговое правонарушение и влечет взыскание штрафа в размере 20 проц. от неуплаченных сумм налога.
      Следует отметить, что пеня не является мерой ответственности и взыскивается помимо налоговой санкции. Это денежная сумма, которую согласно статье 75 НК РФ налогоплательщик должен уплатить в случае неуплаты налога в установленные сроки.
     
      Пеня исчисляется за каждый день просрочки со следующего дня за сроком уплаты налога и исчисляется в размере 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действовавшей в это время. В случае неуплаты пени в добровольном порядке она взыскивается через суд.
     
      При определенных условиях, когда налогоплательщик не может уплатить налог в установленные сроки, ему может быть предоставлена отсрочка или рассрочка.
     
      Госпошлина
     
      Мы рассмотрели общие вопросы налогообложения имущества, перешедшего по наследству, по установленному законом порядку.
     
      Однако, кроме налога с имущества, переходящего в порядке наследования, при оформлении наследства у нотариуса наследники должны уплатить государственную пошлину.
     
      Государственная пошлина за оформление нотариусом свидетельств о праве на наследство взимается в соответствии с законом Российской Федерации от 09.12.91 N 2005-1 "О государственной пошлине" (с учетом внесенных в него изменений и дополнений) с наследников первой очереди 1 проц. от стоимости наследуемого имущества и с других наследников - 2 процента.
     
      Законом предусмотрена указанная льготная ставка государственной пошлины (1 проц.) за выдачу свидетельства о праве на наследство только для наследников первой очереди, то есть для детей, супруга и родителей наследодателя, которые вступают в наследство по закону. Эта же категория родственников при оформлении свидетельств о праве на наследство по завещанию должны уплатить государственную пошлину по ставке, установленной для других наследников, то есть 2 проц. от стоимости наследуемого имущества.
     
      За выдачу свидетельств о праве на наследство пошлина взимается со стоимости всего имущества, переходящего в порядке наследования, на день открытия наследства. Временем открытия наследства признается день смерти наследодателя, а при объявлении его умершим - день вступления в законную силу решения суда об объявлении его умершим.
     
      Что не облагается пошлиной
     
      При определении размера пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство в соответствии с действующим законодательством не принимаются в расчет и не включаются в стоимость переходящего по наследству имущества:
     
      - жилые дома, квартиры, если наследники проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, этой квартире после его смерти;
      - имущество лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущество лиц, подвергшихся политическим репрессиям;
     
      - вклады в банках;
     
      - страховые суммы по договорам личного и имущественного страхования;
     
      - суммы оплаты труда, авторских прав и суммы авторского вознаграждения, предусмотренные законодательством об интеллектуальной собственности.
     
      В тех случаях, когда имеется несколько наследников (в том числе наследников по закону, по завещанию и имеющих право на обязательную долю в наследстве), пошлина исчисляется с доли наследства, причитающейся каждому наследнику.
     
      Если по заявлению наследников свидетельство о праве на наследство выдается на часть наследственного имущества, пошлина исчисляется со стоимости той части имущества, которая указывается в выдаваемом свидетельстве. При выдаче в дальнейшем свидетельства на остальную часть имущества пошлина исчисляется с общей стоимости имущества, а к уплате предъявляется разница между исчисленной суммой и суммой, уплаченной за выдачу первого свидетельства.
     
      За выдачу свидетельств о праве на наследство имущества, приобретенного при совместной жизни супругов и оставшегося после смерти одного из супругов, пошлина взимается со стоимости той части имущества, которая фактически переходит по наследству.
     
      За свидетельства о праве на наследство, выдаваемые на основании решений судебных органов о недействительности прежних свидетельств, пошлина взыскивается на общих основаниях. При этом сумма пошлины, уплаченная за ранее выданное свидетельство, подлежит возврату или по заявлению плательщика зачету в счет суммы, причитающейся за выдачу нового свидетельства, если не истек трехгодичный срок со дня зачисления государственной пошлины в бюджет.
     
      Кто имеет право на льготы
     
      Законом предусмотрено освобождение граждан от уплаты государственной пошлины за выдачу свидетельств о праве на наследство:
      жилого дома, квартиры, если эти лица проживали совместно с наследодателем на день смерти наследодателя и продолжают проживать в этом доме, в этой квартире после его смерти;
      имущества лиц, погибших в связи с выполнением ими государственных или общественных обязанностей либо с выполнением долга гражданина Российской Федерации по спасению человеческой жизни, охране государственной собственности и правопорядка, а также имущества лиц, подвергшихся политическим репрессиям;
      вкладов в банках, страховых сумм по договорам личного и имущественного страхования, сумм оплаты труда, авторских прав и сумм авторского вознаграждения, предусмотренных законодательством об интеллектуальной собственности.
     
      Также имеют право на льготу:
      наследники, не достигшие совершеннолетия ко дню открытия наследства, а также лица, страдающие психическим расстройством, над которыми в порядке, определенном законодательством, установлена опека - при получении свидетельства о праве на наследство во всех случаях, независимо от вида наследственного имущества;
     
      наследники работников, которые были застрахованы за счет предприятий и организаций на случай смерти и погибли в результате несчастного случая по месту работы (службы), - при получении страховых сумм.
     
      Кроме того:
      Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы; участники и инвалиды Великой Отечественной войны; граждане, пострадавшие от радиационного воздействия.
     
      В настоящее время идет работа над соответствующими главами части второй Налогового кодекса Российской Федерации, в которых предполагается уточнить размеры ставок не только для наследников первой и второй очереди, но и для новых очередей вступления в наследство, предусмотренных третьей частью Гражданского кодекса Российской Федерации.
     
      По каким ставкам взимается налог
     
      Ставки налога определены законом в кратности МРОТ. Налог взимается по следующим ставкам:
      а) при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного МРОТ (от 85 тысяч рублей до 170 тысяч рублей):
     
      наследникам первой очереди - 5 проц. от стоимости имущества, наследникам второй очереди - 10 проц. от стоимости имущества, другим наследникам - 20 проц. от стоимости имущества.
     
      б) при наследовании имущества стоимостью от 1701 до 2550-кратного МРОТ (от 170,1 тыс. руб. - до 255 тыс. руб.)
     
      в) при наследовании имущества стоимостью свыше 2550-кратного МРОТ (255 тыс. руб.):
      Таким образом, наследники первой и второй очередей облагаются по более низким ставкам соответственно 5 и 10 проц. при стоимости имущества от 850 до 1700-кратного МРОТ, а другие наследники по ставке 20 проц. Далее идет прогрессивная шкала ставок, где льготный режим сохраняется для наследников первой и второй очереди.
     
      Все другие наследники, в том числе относящиеся к 3 - 8-й очередям, будут облагаться налогом по ставкам, предусмотренным для других наследников.
     
      Следует иметь в виду, что граждане, получающие имущество в наследство по завещанию независимо от степени родства, облагаются налогом также по ставкам, предусмотренным для других наследников.
     
      Сумма налога, исчисленного с наследуемого имущества в виде жилых домов, квартир, дач, садовых домиков, уменьшится на сумму налога на это имущество, уплаченную за тот год, в котором открылось наследство.
     
      В соответствии со статьей 44 Налогового кодекса Российской Федерации задолженность по имущественным налогам, оставшаяся за наследодателем, переходит в обязанность по уплате к наследнику в пределах стоимости наследуемого имущества.
     
      Пример. Наследнику начислен налог с наследуемого имущества в сумме 500 рублей. Однако в связи со смертью он не уплатил этот налог, кроме того, по наследуемой квартире не уплачен налог на имущество в сумме 20 рублей. В этом случае задолженность по этим двум налогам в сумме 520 рублей обязан уплатить новый наследник, и это, кроме того, что ему также будет предъявлен налог с наследуемого имущества.
     

Время МН (газета) ЛАРИСА КРЫКАНОВА, СОВЕТНИК НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ РОССИЙС, 24-07-2002